70 qüestions que cal tenir en compte en la declaració de la renda 2021

Els últims anys s’han modificat diferents aspectes de l’IRPF. En aquest article destaquem les qüestions que et recomanem revisar a l’hora de fer la teva declaració de la renda i les dels teus clients.

1. Import exempt de les beques públiques i de les concedides per entitats beneficiàries del mecenatge per cursar estudis: l’import exempt de la beca per cursar estudis reglats és de 6.000 € anuals. Quan la beca tingui per objecte compensar despeses de transport i allotjament per dur a terme estudis reglats del sistema educatiu, fins al nivell de màster inclòs, l’exempció és de 21.000 € anuals. Pel que fa a les beques per dur a terme estudis de doctorat, l’exempció serà de 21.000 €. Si els estudis es fan a l’estranger, l’import exempt és 24.600 €.

2. Límit de l’exempció de les indemnitzacions per acomiadament del treballador: 180.000 €.

3. Ja no hi ha l’exempció fins a 1.500 € anuals dels dividends i participacions en beneficis contemplats a les lletres a) i b) de l’article 25.1 LIRPF.

4. Estan exemptes les rendes mínimes d’inserció establertes per les comunitats autònomes, així com per a altres ajudes públiques, per un import màxim anual conjunt d’1,5 vegades l’IPREM.

5. Exempció de la prestació no contributiva de la Seguretat Social de l’Ingrés Mínim Vital, amb el límit conjunt de les rendes d’inserció i altres ajudes d’1,5 vegades l’IPREM.

6. Exempció de les ajudes excepcionals per danys personals provocats per la borrasca Filomena i per les erupcions del volcà a La Palma. Tampoc tributen les ajudes públiques per la destrucció d’elements patrimonials causada per l’erupció del volcà de Cumbre Vieja.

7. Exempció de quantitats percebudes pels familiars de les víctimes de l’accident del vol de Germanwings GWI9525, del 24 de març de 2015, en concepte de responsabilitat civil, les ajudes voluntàries satisfetes a aquells per la companyia aèria o per una entitat vinculada a aquesta.

8. No s’integren en la base imposable les ajudes públiques destinades a la rehabilitació energètica d’edificis, que estableix el Reial decret 691/2021, de 3 d’agost, Reial decret 737/2020, de 4 d’agost, i Reial Decret 853/2021, de 5 d’octubre.

9. Els socis persones físiques de les societats civils amb personalitat jurídica i objecte mercantil no tributen en el règim d’atribució de rendes.

10. Les ajudes públiques rebudes en el Marc Nacional de Desenvolupament Rural d’Espanya per a primera instal·lació de joves agricultors es poden imputar com a rendiment d’activitat econòmica per quartes parts. I s’imputa per quartes parts com a guany patrimonial si l’ajuda pública es dona a un jove agricultor per a l’adquisició de participacions d’una empresa agrícola.

11. Reducció per obtenció de rendiments del treball de l’article 20 LIRPF: el límit de rendiments nets per aplicar-la és de 16.825 €; per a contribuents amb rendiments nets inferiors a 13.115 €, la reducció és de 5.565 € anuals.

12. La reducció per rendiments irregulars (treball, capital immobiliari, capital mobiliari, activitats econòmiques) és del 30 % i s’exigirà, a més, que la imputació del rendiment es produeixi en un únic període impositiu i amb el límit de 300.000 €.

13. Quantia fixa de deducció per a tots els treballadors de 2.000 € per determinar els rendiments nets. Aquesta quantitat s’incrementa en 2.000 € més per acceptació d’un lloc de treball en un altre municipi; en 3.500 € fins al 65 % de discapacitat del treballador; en 7.750 € per més del 65 % de discapacitat.

14. Retribució en espècie per despeses d’estudi per a la capacitació o reciclatge del personal exempts: també els finançats per altres empreses o entitats diferents de l’ocupador, si aquestes empreses o entitats comercialitzen productes per als quals resulti necessari disposar d’una formació adequada per part del treballador.

15. Rendiments del treball exempts per despeses per menjadors d’empresa: la quantia diària exempta dels vals-menjar, targetes o documents similars de pagament que es lliuren al treballador per atendre aquesta necessitat és d’11 €. S’aplica també per despeses de menjadors d’empreses mitjançant fórmules indirectes de prestació d’aquest servei, es presti el servei al mateix local de l’establiment d’hostaleria o fora d’aquest.

16. Reducció del 60 % per als arrendaments d’habitatge. Aquesta reducció només és aplicable sobre els rendiments nets positius que hagin estat calculats pel contribuent en una autoliquidació presentada abans que s’hagi iniciat un procediment de verificació de dades, de comprovació limitada o d’inspecció que inclogui en l’objecte la comprovació d’aquests rendiments.

17. Perquè sigui considerat saldo de dubtós cobrament i sigui deduïble com a despesa del rendiment íntegre del capital immobiliari, n’hi haurà prou que hagin transcorregut 3 mesos des del moment de la primera gestió de cobrament feta pel contribuent i el de la finalització del període impositiu.

18. La distribució de la prima d’emissió d’accions o participacions quan es tracti de valors no negociats tributa amb el límit de la diferència entre el valor dels fons propis de les accions o participacions i el valor d’adquisició.

19. Les persones físiques que lloguen els locals en què es desenvolupen activitats econòmiques vinculades al sector turístic, hostaleria i comerç i acordin voluntàriament rebaixes en la renda arrendatícia corresponent a gener, febrer i març de 2021, podran computar com a despesa deduïble per al càlcul del rendiment del capital immobiliari la quantia de la rebaixa de la renda acordada.

20. Si un autònom fa servir part de l’habitatge habitual en l’activitat econòmica, pot deduir les despeses de subministraments, en el percentatge resultant d’aplicar el 30 % a la proporció que hi ha entre els metres quadrats de l’habitatge destinats a l’activitat respecte de la superfície total, tret que se’n provi un percentatge diferent.

21. Rendiments procedents d’una entitat de professionals en el capital de les quals participi el contribuent: són rendiments d’activitat econòmica sempre que el contribuent estigui inclòs a aquest efecte en el Règim especial de treballadors autònoms de la Seguretat Social o mutualitat alternativa.

22. Activitat d'arrendament de béns immobles: només s’exigeix tenir una persona ocupada amb contracte laboral i a jornada completa, dedicada a la gestió de l’arrendament, perquè tingui la consideració d’activitat econòmica.

23. En el règim d’estimació directa simplificada, pel que fa a les despeses de difícil justificació i provisions, la quantia deduïble és de 2.000 € anuals.

24. Per als contribuents que determinin la base imposable segons les normes de l’IS, estimació directa normal i simplificada, per a empreses de dimensió reduïda, seran deduïbles fiscalment les pèrdues per deterioració dels crèdits derivades de les possibles insolvències de deutors, quan hagin transcorregut 3 mesos.

25. S’eleva del 5 % al 20 % la reducció continguda en la disposició addicional primera de l’Ordre de mòduls per a 2021 per a les activitats agrícoles, ramaderes i forestals incloses en l’annex I de la citada Ordre. Poden seguir en mòduls el 2022 aquells que no superin els límits de facturació següents el 2021: per al conjunt d’activitats econòmiques, 250.000 €. I 125.000 € quan el destinatari sigui empresari o professional.

26. La renúncia a mòduls els anys 2020 i 2021 no vincula durant 3 anys.

27. En sengles reials decrets llei es preveu reducció dels índexs de rendiment net pels danys provocats per l’erupció del volcà de La Palma i per la borrasca Filomena, així com per a les explotacions i activitats agràries en les quals s’hagin produït danys com a conseqüència de la sequera.

28. Tributen com a rendiments de capital mobiliari les reduccions de capital de valors no admesos a negociació amb devolució d’aportacions i no procedents de beneficis no distribuïts.

29. Estan exempts els guanys obtinguts per persones majors de 65 anys en la transmissió d’elements patrimonials, si l’import total obtingut es destina en el termini de 6 mesos a constituir una renda vitalícia assegurada a favor seu, amb un límit màxim de 240.000 €.

30. Per als coeficients d’abatiment o reductors en la transmissió d’elements patrimonials adquirits abans del 31-12-1994, hi ha un límit o «bo vital» per contribuent de 400.000 € del valor de transmissions, aplicable al conjunt de transmissions durant tota la vida del contribuent.

31. Quan un contribuent perd la residència fiscal a Espanya, els guanys patrimonials tributen per les diferències positives entre el valor de mercat de les accions o participacions en qualsevol mena d’entitat, incloses institucions d’inversió col·lectiva, i el valor d’adquisició.

32. L’import obtingut per transmissió de drets de subscripció procedents de valors admesos a negociació es qualifica com a guany patrimonial sotmès a retenció per al transmitent l’any en què es formalitzi la transmissió.

33. En l'exempció per reinversió en habitatge habitual: el còmput del termini de 2 anys previst per a la reinversió en un nou habitatge de l’import obtingut en la venda de l’antiga es paralitza des del 14-3-2020 fins al 30-5-2020, a causa de l’estat d’alarma.

34. Des de l’11-7-2021, l’adquirent d’un bé mitjançant un contracte o pacte successori se subroga en el valor i data d’adquisició que tenia aquest bé en el causant, sempre que aquell es transmeti abans del transcurs de 5 anys des de la celebració del pacte successori o de la defunció d’aquest últim.

35. Integren la renda de l’estalvi tots els guanys i pèrdues patrimonials derivades de la transmissió d’elements patrimonials.

36. Finestres de liquiditat dels drets consolidats de plans de pensions, i altres sistemes de previsió social empresarial, sense necessitat que es produeixin les contingències cobertes, per aportacions, primes o contribucions satisfetes amb més de 10 anys d’antiguitat. Els corresponents a aportacions, primes o contribucions dutes a terme fins al 31-12-2015 estaran disponibles a partir de l’1-1-2025.

37. Límit del 25 % per a la compensació del saldo negatiu que resulta d’integrar i compensar entre si els guanys i pèrdues patrimonials que s’integren en la renda general, amb el saldo positiu de la mateixa renda general.

38. Possibilitat de compensar el 25 % del saldo negatiu de rendiments del capital mobiliari de la renda de l’estalvi amb saldos positius de guanys i pèrdues de la renda de l’estalvi i viceversa.

39. S’ha reduït a 2.000 € l’import d’aportacions màximes del partícip a plans individuals o d’ocupació. S’amplia el límit conjunt de reducció quan es tracti d’aportacions del partícip i de l’empresa. Es fixa la reducció addicional per aportacions a favor del cònjuge en 1.000 € anuals.

40. S’apliquen els mateixos imports dels mínims del contribuent, descendents, ascendents i discapacitat des de 2015.

41. Catalunya, Balears, Castella i Lleó, La Rioja i Madrid han regulat aquests mínims. A Castella i Lleó, els imports coincideixen amb els estatals i, a Catalunya, el TC va declarar inconstitucional el mínim personal incrementat.

42. S’equipara la dependència a la convivència, tret que el contribuent estigui satisfent anualitats per aliments a favor del descendent.

43. A l’efecte dels mínims s’equipara els descendents aquelles persones vinculades al contribuent per raó de tutela i acolliment o qui en tingui atribuïda la guarda i custòdia per resolució judicial.

44. Nou tram en l’escala general de l’IRPF. A partir de 300.000 €, el tipus estatal és el 24,50 %, que, si afegim un tram autonòmic equivalent, aquestes rendes es poden col·locar en una tributació del 49 % el 2021.

45. Totes les comunitats autònomes han aprovat una escala general pròpia de l’IRPF.

46. Increment del tipus de gravamen de l’estalvi, i establiment d’un nou tram. A partir de 200.000 € de base liquidable, es tributa al 26 % (estatal més autonòmic).

47. Tres noves deduccions temporals per obres que milloren l’eficiència energètica, aplicables des del 6-10-2021. Les aplicables a habitatges estaran vigents fins al 31-12-2022 i l’aplicable a edificis estarà vigent fins al 31-12-2023.

48. El percentatge de deducció per inversió en empreses de nova o recent creació és del 30 %, i la base màxima és de 60.000 €.

49. Suprimides les deduccions en quota per compte estalvi empresa i per lloguer de l’habitatge habitual (aquesta última, amb un règim transitori per als contractes anteriors a l’1-1-2015).

50. Es pot aplicar deducció per inversions en elements nous de l’immobilitzat material i per inversions immobiliàries afectes a activitats econòmiques.

51. Deducció del 20 % de les quotes i aportacions a partits polítics, federacions, coalicions o agrupacions d’electors amb una base màxima de 600 € anuals.

52. Deducció per donacions: 80 % dels 150 primers € invertits en un projecte, i el 35 % de la quantitat restant. Aquest últim percentatge de deducció s’eleva al 40 % si en els 2 exercicis immediatament anteriors s’haguessin efectuat donacions pel mateix import o superior a favor de la mateixa entitat.

53. Règim transitori de la deducció per inversió en habitatge habitual. Se suprimeixen, en el model de declaració, les caselles corresponents a la construcció de l’habitatge habitual, per finalització del termini de 4 anys, prorrogable altres 4. S’incorporen, per a obres d’ampliació o rehabilitació i obres i instal·lacions d’adequació de l’habitatge habitual de persones amb discapacitat, les caselles data d’inici i fi de les obres. En la modalitat de construcció, se sol·licita la data de l’escriptura d’adquisició o d’obra nova de l’habitatge.

54. Les comunitats autònomes tenen deduccions pròpies o modifiquen les estatals.

55. El límit per a l’obligació de declarar és de 22.000 € quan les rendes del treball procedeixin d’un solo pagador i de 14.000 € si les rendes procedeixen de diversos pagadors.

56. No hi ha obligació de declarar quan s’obtinguin rendes immobiliàries imputades, rendiments íntegres del capital mobiliari no subjectes a retenció derivats de lletres del Tresor i subvencions per adquirir VPO o de preu taxat i altres guanys patrimonials derivats d’ajudes públiques, amb el límit conjunt de 1.000 € anuals.

57. Percepció d’endarreriments: quan els rendiments derivats del treball es perceben en períodes impositius diferents d’aquells en què fossin exigibles, hauran de declarar-se quan es percebin, però imputant-los al període en què van ser exigibles, mitjançant la corresponent autoliquidació complementària.

58. La deducció per maternitat: s’incrementa en 1.000 € addicionals (a més dels 1.200 €), quan s’hagin de suportar despeses per la custòdia del fill menor de 3 anys en llars d’infants o centres educatius autoritzats.

59. S’apliquen deduccions per família nombrosa o persones amb discapacitat a càrrec, i a favor del cònjuge no separat legalment amb discapacitat.

60. Deducció per a unitats familiars formades per residents fiscals a Estats de la UE o de l’EEE.

61. Deducció del 60 % de la quota per obtenció de rendes a Ceuta i Melilla.

62. Nou tram de retenció del 47 % aplicable als rendiments de treball, a la part que excedeixi de 300.000 €.

63. Retenció del 19 % per transmissió de drets de subscripció preferent.

64. Retenció o ingrés a compte del 15 % pels rendiments de capital mobiliari procedents de la propietat intel·lectual quan el contribuent no en sigui l’autor.

65. Exempció de 40.000 € en el gravamen especial sobre els premis de determinades loteries i apostes.

66. Contribuents difunts: els hereus de la persona finada han de presentar declaració quan el difunt hagi obtingut rendes i superin els límits establerts en l’obligació de declarar. Els imports que determinen l’obligació de declarar s’aplicaran en les quanties íntegres, amb independència del nombre de dies que comprengui el període impositiu del difunt, i sense que sigui procedent l’elevació a l’any.

67. La declaració haurà de presentar-se per mitjans electrònics per Internet, a la seu electrònica de l’AEAT, per telèfon o a les oficines de l’AEAT amb sol·licitud de cita prèvia, així com a les oficines habilitades per les comunitats autònomes, ciutats amb Estatut d’Autonomia i entitats locals per a la confirmació de l’esborrany de declaració.

68. El termini de presentació serà entre els dies 6-4-2022 i 30-6-2022, sense perjudici que la domiciliació bancària del pagament hagi d’efectuar-se entre el 6-4-2022 i el 27-6-2022, tret que s’opti per domiciliar-ne només el segon termini, cas en el qual la confirmació i presentació podrà fer-se fins al 30-6-2022.

69. Serveis de l’AEAT: des del 5-5-2022 fins al 30-6-2022, l’AEAT podrà confeccionar la declaració per telèfon (sol·licitud de cita des del 3-5-2022 fins al 29-6-2022). Des de l’1-6-2022 al 30-6-2022 l’AEAT podrà confeccionar la declaració presencialment a les oficines (sol·licitud de cita des del 26-5-2022 fins al 29-6-2022).

70. Poden sol·licitar els serveis de l’AEAT els contribuents amb rendes del treball personal fins a 65.000 €; del capital mobiliari fins a 15.000 €; del capital immobiliari amb màxim de 2 arrendaments o 2 contractes; guanys i pèrdues patrimonials, fins a 2 transmissions; i amb algunes excepcions als règims especials.